【摘要】 當(dāng)前關(guān)于碳
會計核算主要集中在
碳排放交易的
會計確認、計量與披露上,而關(guān)于企業(yè)的
碳減排投入的碳信息的核算,與常規(guī)業(yè)務(wù)并未區(qū)分開,這不利于
碳會計信息的整合,無法為投資者客觀評價企業(yè)的
碳減排努力與績效提供依據(jù)。文章提出將碳減排努力投入、
碳排放權(quán)交易信息、碳補助或獎勵等
碳會計信息進行整合核算,以全面反映企業(yè)的碳會計信息。
【關(guān)鍵詞】 碳排放權(quán)配額;碳資產(chǎn);碳減排努力;碳績效
【中圖分類號】 F23 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1002-5812(2019)08-0058-02
一、引言
低碳背景下,如何對碳信息進行會計核算與披露一直是學(xué)者關(guān)注的焦點。2003年國際會計準則理事會(IASB)研究發(fā)布《國際財務(wù)報告解釋公告第3號:排放權(quán)》(IFRIC 3);美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)發(fā)布《總量和交易制度下參與者獲得排放配額的會計處理》;2004年日本會計準則委員會(ASBJ)發(fā)布《排放權(quán)交易會計指南》等,這些公告或指南為我國制定排放權(quán)會計處理提供了借鑒。我國早在2011年就在七個省市開展碳排放權(quán)交易
試點,
試點對象主要是高污染、高耗能、高排放行業(yè),如電力、鋼鐵、水泥、有色金屬、大型建筑等行業(yè),2017年我國正式啟動全國范圍內(nèi)的碳排放交易體系。在碳排放交易試點推進過程中,如何對企業(yè)碳排放權(quán)進行會計處理,各個試點地區(qū)紛紛獻計獻策。為了提高各個試點會計處理的一致性,2016年9月,財政部發(fā)布了《碳排放權(quán)交易試點有關(guān)會計處理暫行規(guī)定(征求意見稿)》,設(shè)置了“碳排放權(quán)”和“應(yīng)付碳排放權(quán)”兩個科目來核算企業(yè)的碳排放資產(chǎn)和負債。
企業(yè)碳排放權(quán)作為企業(yè)的一種經(jīng)濟資源,應(yīng)該納入會計核算范疇單獨予以反映,這種觀點已經(jīng)為學(xué)者和實務(wù)界普遍接受。但我們也發(fā)現(xiàn),碳排放權(quán)會計信息僅僅提供了企業(yè)碳會計信息的一個方面,企業(yè)碳減排努力與投入也是企業(yè)一種重要的碳信息,但當(dāng)前碳會計體系并未予以反映。Stewart Jones等(2008)提出“碳會計”時認為,碳會計應(yīng)該包括企業(yè)與碳相關(guān)的所有會計問題,Hespenheide等(2010)也認為,碳會計是碳排放和碳固A的測算及其企業(yè)財務(wù)方面的影響,包括測量、監(jiān)測、披露碳排放,以及企業(yè)為遵守碳方面法規(guī)與交易政策而給企業(yè)財務(wù)帶來的影響。因此,單單對碳排放權(quán)信息進行會計核算并不充分,需要對企業(yè)的所有碳相關(guān)信息進行整合,除了對碳排放權(quán)進行會計核算,還應(yīng)該核算企業(yè)碳減排的投入和付出以及
碳稅和碳補貼等相關(guān)信息。整合后的碳信息能夠全面反映企業(yè)的碳減排努力與績效,有利于投資者定量評價和分析企業(yè)的碳風(fēng)險及碳競爭力,也有利于企業(yè)客觀了解自身碳能力,為以后進一步提高自身碳努力與碳績效提供決策參考。
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