碳交易過(guò)程中涉及的稅務(wù)處理淺析

文章來(lái)源:未知碳交易網(wǎng)2021-09-13 12:14

本文為《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》的供稿文章,作者為安永(中國(guó))企業(yè)咨詢有限公司大中華區(qū)能源資源行業(yè)稅務(wù)服務(wù)主管合伙人蘭東武和安永(中國(guó))企業(yè)咨詢有限公司華北區(qū)間接稅業(yè)務(wù)合伙人岳蕾。文章刊登于刊登在8月13日的報(bào)紙B1版“見(jiàn)解”專欄,以下為主要內(nèi)容。

【新聞回放】
 
7月16日,全國(guó)碳市場(chǎng)上線交易正式啟動(dòng),引起企業(yè)高度關(guān)注。全國(guó)碳市場(chǎng)上線交易自啟動(dòng)以來(lái),全國(guó)碳市場(chǎng)交易活躍,市場(chǎng)運(yùn)行平穩(wěn)。近日,生態(tài)環(huán)境部門及相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)鋼鐵、建材、石化等重點(diǎn)行業(yè)碳排放情況進(jìn)行摸底,為這些行業(yè)進(jìn)入全國(guó)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)做準(zhǔn)備。
 
 
成交量410.4萬(wàn)噸,總成交額2.1億元,全天成交均價(jià)51.23元/噸……這是7月16日全國(guó)碳市場(chǎng)上線交易首日交出的亮眼“成績(jī)單”。據(jù)生態(tài)環(huán)境部測(cè)算,全國(guó)碳市場(chǎng)第一個(gè)履約周期納入發(fā)電行業(yè)重點(diǎn)排放單位2,000余家,年覆蓋約45億噸二氧化碳排放量,意味著我國(guó)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)一經(jīng)啟動(dòng),就成為全球覆蓋溫室氣體排放量規(guī)模最大的碳市場(chǎng),為我國(guó)實(shí)現(xiàn)“碳達(dá)峰、碳中和”目標(biāo)提供了有力支撐,也為世界其他國(guó)家和地區(qū)提供了借鑒。
 
 
全國(guó)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)是利用市場(chǎng)機(jī)制控制和減少溫室氣體排放,推動(dòng)綠色低碳發(fā)展的一項(xiàng)重大制度創(chuàng)新。碳排放權(quán)交易是指政府通過(guò)相應(yīng)機(jī)制發(fā)放給企業(yè)碳排放配額,一旦企業(yè)的實(shí)際排放超過(guò)其擁有的配額,為了完成履約,企業(yè)就需要在碳交易市場(chǎng)購(gòu)買其他市場(chǎng)主體的配額,由此形成碳排放權(quán)交易市場(chǎng)。與傳統(tǒng)的行政管理手段相比,碳排放權(quán)交易的市場(chǎng)化手段,既可以將溫室氣體控排責(zé)任壓實(shí)到企業(yè),又可以為碳減排提供相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)激勵(lì)機(jī)制,并帶動(dòng)綠色技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)投資,為處理好經(jīng)濟(jì)發(fā)展和碳減排的關(guān)系提供了有效工具。
 
既然是市場(chǎng)交易,就會(huì)涉及稅務(wù)問(wèn)題。筆者研究發(fā)現(xiàn),在碳排放權(quán)交易的取得、使用、出售、注銷等環(huán)節(jié),均會(huì)涉及稅務(wù)處理問(wèn)題。不過(guò),由于碳排放權(quán)是一種新型“商品”,全國(guó)碳交易市場(chǎng)尚處于初期階段,部分稅收政策在具體規(guī)定上還存在一些空白之處,可能導(dǎo)致相關(guān)企業(yè)在交易中遇到涉稅不確定性問(wèn)題——這既需要生態(tài)環(huán)境部門、財(cái)稅部門等加強(qiáng)溝通協(xié)作,有針對(duì)性地“填補(bǔ)”空白,為碳交易市場(chǎng)更好發(fā)展打牢稅收“基石”,也需要相關(guān)企業(yè)在不斷熟悉碳交易市場(chǎng)模式的基礎(chǔ)上,統(tǒng)籌做好稅務(wù)規(guī)劃和業(yè)務(wù)安排,持續(xù)強(qiáng)化稅務(wù)合規(guī)管理,切實(shí)加快綠色發(fā)展步伐。
 
實(shí)踐中,企業(yè)在購(gòu)買碳排放配額時(shí),可能會(huì)遇到難以準(zhǔn)確合規(guī)取得增值稅專用發(fā)票問(wèn)題。根據(jù)生態(tài)環(huán)境部印發(fā)的《碳排放權(quán)交易管理辦法(試行)》規(guī)定,碳排放權(quán)交易應(yīng)當(dāng)通過(guò)全國(guó)碳排放權(quán)交易系統(tǒng)進(jìn)行,可以采取協(xié)議轉(zhuǎn)讓、單向競(jìng)價(jià)或者其他符合規(guī)定的方式。不過(guò),從實(shí)際交易狀況看,當(dāng)通過(guò)全國(guó)碳排放權(quán)交易系統(tǒng)進(jìn)行交易時(shí),由于買賣雙方進(jìn)行“不見(jiàn)面”的交易,并不完全知悉對(duì)方的情況,買方可能無(wú)法取得賣方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。
 
從筆者了解的情況看,根據(jù)生態(tài)環(huán)境部制定的《碳排放權(quán)登記管理規(guī)則(試行)》、《碳排放權(quán)交易管理規(guī)則(試行)》等政策,現(xiàn)階段交易主體在湖北碳排放權(quán)交易中心進(jìn)行注冊(cè)登記和結(jié)算,而實(shí)際交易則通過(guò)在上海環(huán)境能源交易所股份有限公司的交易系統(tǒng)進(jìn)行,即便購(gòu)買配額的企業(yè)能夠獲取發(fā)票,也可能面臨“三流”不一致的問(wèn)題,影響發(fā)票抵扣。
 
在碳排放配額的購(gòu)入和出售環(huán)節(jié),交易雙方企業(yè)均會(huì)涉及是否應(yīng)繳納印花稅、按哪種稅目稅率繳納等問(wèn)題?!队』ǘ惙ā穼⒆?022年7月1日起施行,全國(guó)碳市場(chǎng)的第一個(gè)履約周期到2021年12月31日截止。根據(jù)現(xiàn)行《印花稅暫行條例》規(guī)定,碳排放權(quán)不在印花稅稅目稅率表的范圍內(nèi),這是否意味著交易企業(yè)無(wú)需繳納印花稅?對(duì)此,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)所執(zhí)行的口徑不盡相同。如果需要繳納的話,究竟應(yīng)當(dāng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)還是買賣合同進(jìn)行處理,相關(guān)政策也沒(méi)有明確規(guī)定。
 
此外,國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)出于減少溫室氣體排放等目的,自愿注銷其所持有的碳排放配額。如果企業(yè)自愿注銷其碳排放配額,是否需要做增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,另外在所得稅處理上是否屬于資產(chǎn)損失可以進(jìn)行稅前扣除等,這些問(wèn)題目前也缺乏明確的政策依據(jù)。
 
對(duì)此,筆者認(rèn)為,相關(guān)部門有必要著眼碳排放權(quán)交易的實(shí)際情況,系統(tǒng)性梳理企業(yè)在具體交易中涉稅的不確定問(wèn)題,有針對(duì)性地對(duì)相關(guān)政策作出明確和完善,以鼓勵(lì)企業(yè)更積極地參與到碳排放權(quán)交易中,促使全國(guó)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)更加蓬勃繁榮的發(fā)展。
 
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),有必要充分認(rèn)識(shí)全國(guó)碳排放交易市場(chǎng)啟動(dòng)的重大意義,統(tǒng)籌考量參與交易的稅收成本、涉稅處理、風(fēng)險(xiǎn)防控等問(wèn)題,同時(shí)注重用好國(guó)家鼓勵(lì)綠色發(fā)展的稅收政策,讓參與碳排放交易成為進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)綠色創(chuàng)新發(fā)展的契機(jī),在綠色低碳轉(zhuǎn)型大潮中增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力,為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
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