實(shí)現(xiàn)雙碳目標(biāo)的財(cái)稅政策工具——以日本為例的分析

　　日本于2020年10月宣布將于2050年實(shí)現(xiàn)碳中和的長(zhǎng)期目標(biāo)，2021年4月又提出2030年較2013年碳達(dá)峰時(shí)溫室氣體排放量減少46%的中期目標(biāo)。為此，日本政府出臺(tái)“綠色增長(zhǎng)戰(zhàn)略”，力爭(zhēng)創(chuàng)造“經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的良性循環(huán)”，強(qiáng)調(diào)運(yùn)用多種政策工具促進(jìn)碳中和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

 

　　加大財(cái)政投入，創(chuàng)設(shè)“綠色創(chuàng)新基金”。為實(shí)現(xiàn)2050年碳中和的目標(biāo)，日本在政策設(shè)計(jì)方面作了不少創(chuàng)新。作為財(cái)政支持措施，在財(cái)政預(yù)算中特別設(shè)置總額2萬(wàn)億日元的“綠色創(chuàng)新基金”，主要支持在邁向碳中和社會(huì)的過(guò)程中不可缺少的、作為產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力基礎(chǔ)的重點(diǎn)領(lǐng)域，從技術(shù)開(kāi)發(fā)、實(shí)證到社會(huì)應(yīng)用，在十年間持續(xù)提供資金支援。

 

　　“綠色創(chuàng)新基金”分為三個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域，其一是綠色電力的普及，包括海上風(fēng)力發(fā)電的低成本化、次世代太陽(yáng)能電池的開(kāi)發(fā)等；其二是能源結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換，包括大規(guī)模氫能供應(yīng)鏈的構(gòu)建、水電解制氫的推廣、鋼鐵鍛造工藝中氫的應(yīng)用、燃料氨供應(yīng)鏈的構(gòu)建、二氧化碳的分離和回收等技術(shù)開(kāi)發(fā)、廢棄物處理中的減排技術(shù)開(kāi)發(fā)等；其三是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換，包括新一代蓄電池和電機(jī)的開(kāi)發(fā)，新能源汽車(chē)普及伴生供應(yīng)鏈技術(shù)變革的開(kāi)發(fā)和實(shí)證、智能出行社會(huì)的構(gòu)建、次世代數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)、新一代飛機(jī)和船舶的開(kāi)發(fā)、農(nóng)林水產(chǎn)業(yè)二氧化碳削減和吸收技術(shù)的開(kāi)發(fā)等。2021年3月，該基金正式成立，并開(kāi)始招標(biāo)。2021年8月，旭化成、日揮、東京電力、新日石、日本氫能源等企業(yè)的水電解裝置技術(shù)開(kāi)發(fā)及電力多元化轉(zhuǎn)換實(shí)證項(xiàng)目、國(guó)際氫供應(yīng)鏈技術(shù)及氫能發(fā)電技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目獲得審批。

 

　　出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)企業(yè)去碳化投資。在建立去碳化社會(huì)的過(guò)程中，民間企業(yè)的去碳化投資起到至關(guān)重要的作用。為此，日本“綠色增長(zhǎng)戰(zhàn)略”提出，日本政府將在“引領(lǐng)新時(shí)代的挑戰(zhàn)中，對(duì)大膽投資、勇于創(chuàng)新的民間企業(yè)給予全力支持”。作為稅收方面的支持政策，日本在2021年度稅制改革中創(chuàng)設(shè)“碳中和投資促進(jìn)稅制”，并于2021年8月起正式實(shí)施。

 

　　“碳中和投資促進(jìn)稅制”主要包括兩方面內(nèi)容：其一是企業(yè)購(gòu)置符合稅法規(guī)定的“具有顯著脫碳效果產(chǎn)品的生產(chǎn)設(shè)備”；其二是企業(yè)購(gòu)置符合稅法規(guī)定的“促進(jìn)生產(chǎn)流程脫碳化且提高增加值的設(shè)備”，這一制度旨在通過(guò)稅收優(yōu)惠，激發(fā)企業(yè)設(shè)備投資的積極性，鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)發(fā)環(huán)境友好型產(chǎn)品，改善生產(chǎn)工藝流程，促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)換，從而有利于全社會(huì)碳中和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

 

　　同時(shí)，為促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)和綠色經(jīng)濟(jì)協(xié)同發(fā)展，日本還在2021年度稅制改革中創(chuàng)設(shè)“數(shù)字化轉(zhuǎn)型投資促進(jìn)稅制”。企業(yè)購(gòu)置符合稅法規(guī)定的設(shè)備和軟件，利用數(shù)字技術(shù)提高業(yè)務(wù)效率或改善服務(wù)，在滿(mǎn)足提高生產(chǎn)率或者開(kāi)拓新生產(chǎn)銷(xiāo)售模式以及確保網(wǎng)絡(luò)安全的條件下，可以按照設(shè)備和軟件取得價(jià)款的3%直接抵免法人稅稅額，或選擇按取得價(jià)款的30%進(jìn)行特別折舊；為鼓勵(lì)數(shù)據(jù)共享，在跨企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行數(shù)據(jù)共享和合作的情況下，抵免標(biāo)準(zhǔn)可以提高至設(shè)備和軟件取得價(jià)款的5%。“碳中和投資促進(jìn)稅制”和“數(shù)字化轉(zhuǎn)型投資促進(jìn)稅制”抵免法人稅的上限合計(jì)為當(dāng)期法人稅稅額的20%。日本政府期望通過(guò)這兩項(xiàng)制度，引導(dǎo)未來(lái)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，鼓勵(lì)企業(yè)將碳中和與數(shù)字化轉(zhuǎn)型提升至戰(zhàn)略層面，為長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展和提升競(jìng)爭(zhēng)力主動(dòng)進(jìn)行投資。

 

　　探討設(shè)計(jì)新型碳稅，發(fā)揮稅收政策調(diào)控作用。日本現(xiàn)行的碳稅名為“地球溫暖化對(duì)策稅”，對(duì)使用化石燃料而造成的二氧化碳排放征稅，每噸二氧化碳排放量折合征收289日元，在國(guó)際上已經(jīng)征收碳稅的國(guó)家中處于較低水平。隨著減排目標(biāo)提高，發(fā)揮稅收政策的調(diào)控作用更加重要。為此，日本環(huán)境省力推新型碳稅，并設(shè)置專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)對(duì)碳稅的稅率和征收環(huán)節(jié)進(jìn)行探討和設(shè)計(jì)，預(yù)計(jì)逐步提高每噸二氧化碳排放量的征收額，并擴(kuò)展稅收征收環(huán)節(jié)。

 

　　為明晰征收新型碳稅可能造成的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)影響，2021年6月，日本環(huán)境省組織日本政策投資銀行集團(tuán)價(jià)值綜合研究所和國(guó)立環(huán)境研究所兩家機(jī)構(gòu)，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)技術(shù)進(jìn)行測(cè)算。結(jié)果顯示，第一，假設(shè)將現(xiàn)有的“地球溫暖化對(duì)策稅”的稅率分別提高1000日元、3000日元、5000日元、1萬(wàn)日元，根據(jù)兩家機(jī)構(gòu)的測(cè)算結(jié)果，稅率越高產(chǎn)生的減排效果越顯著，但同時(shí)，在財(cái)政支出結(jié)構(gòu)不變的情況下，稅率越高，對(duì)實(shí)際國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的負(fù)面影響也越大；第二，根據(jù)國(guó)立環(huán)境研究所的測(cè)算結(jié)果，如果碳稅的征稅收入用于對(duì)節(jié)能減排相關(guān)投資進(jìn)行補(bǔ)貼，那么對(duì)GDP的負(fù)面作用可以大大減緩；第三，根據(jù)日本政策投資銀行集團(tuán)價(jià)值綜合研究所的測(cè)算結(jié)果，如果碳稅的征稅收入用于對(duì)節(jié)能減排相關(guān)投資進(jìn)行補(bǔ)貼，不僅對(duì)GDP的負(fù)面作用可以大大減緩，即使是在稅率最高（提高1萬(wàn)日元）的情況下，仍然有可能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率超過(guò)不加征碳稅時(shí)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率。因此，如何實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和節(jié)能減排的兩立，關(guān)鍵取決于稅收收入的用途。

 

　　碳稅作為碳定價(jià)機(jī)制的一種，具有覆蓋范圍廣、稅率穩(wěn)定且可預(yù)見(jiàn)等優(yōu)點(diǎn)，能夠降低市場(chǎng)對(duì)高碳能源的需求，促進(jìn)市場(chǎng)主體主動(dòng)改善生產(chǎn)流程、提高能源使用效率，并促進(jìn)節(jié)能減排、清潔能源的開(kāi)發(fā)和技術(shù)變革；同時(shí)，新增加的稅收可以用來(lái)促進(jìn)投資、創(chuàng)新和技術(shù)的普及，優(yōu)化資源配置，改善財(cái)政狀況，這些因素構(gòu)成日本目前計(jì)劃征收新型碳稅的原因。但是，如果增加稅收，相當(dāng)于增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，可能造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難，這些負(fù)擔(dān)最終可能體現(xiàn)在產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)格上，增加居民生活成本；同時(shí)，通過(guò)稅收來(lái)進(jìn)行調(diào)控的減排效果并不能完全保證；此外，由于國(guó)內(nèi)碳定價(jià)提高，可能影響產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，這些是目前日本征收新型碳稅需面對(duì)的問(wèn)題。

 

　　著手制定碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制，提升國(guó)際規(guī)則話語(yǔ)權(quán)。針對(duì)征收新型碳稅可能降低產(chǎn)業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的問(wèn)題，日本產(chǎn)業(yè)界提出，應(yīng)從內(nèi)外一體化的角度，在探討新型碳稅的同時(shí)推進(jìn)碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制。碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制通過(guò)對(duì)來(lái)自環(huán)境限制寬松國(guó)家的進(jìn)口商品征收碳邊境稅或關(guān)稅等，提高進(jìn)口產(chǎn)品的碳價(jià)格，維持本國(guó)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，防止國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)為規(guī)避碳稅而向碳定價(jià)更低的國(guó)家或地區(qū)流出，造成產(chǎn)業(yè)空心化。目前，美國(guó)和歐盟已經(jīng)開(kāi)始研討規(guī)劃，為此，日本國(guó)內(nèi)認(rèn)為，日本也應(yīng)盡快著手，確定本國(guó)碳邊境調(diào)節(jié)措施。具體方向?yàn)?，一方面，加?qiáng)在規(guī)則制定和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)化方面與歐美國(guó)家的合作，在國(guó)際規(guī)則制定過(guò)程中發(fā)揮影響力，確保反映日本利益訴求，形成以歐美日為主導(dǎo)的國(guó)際規(guī)則體系，創(chuàng)造有利于日本的國(guó)際環(huán)境；另一方面，與新興國(guó)家在具體項(xiàng)目上進(jìn)行合作，利用國(guó)際規(guī)則優(yōu)勢(shì)和技術(shù)優(yōu)勢(shì)，在節(jié)能減排設(shè)備提供、清潔能源開(kāi)發(fā)、碳回收利用、核能、氫能、生物燃料、氨氫混燒等項(xiàng)目以及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面擴(kuò)大海外市場(chǎng)，確保日本海外利益。2022年1月，日本首相岸田文雄在其施政方針演說(shuō)中提出，日本將發(fā)揮在氫和氨等領(lǐng)域的技術(shù)、制度和經(jīng)驗(yàn)優(yōu)勢(shì)，與亞洲國(guó)家共建“零排放共同體”，反映出日本將在國(guó)際碳中和進(jìn)程中繼續(xù)強(qiáng)化影響力的戰(zhàn)略意圖。

 

　　在世界各國(guó)積極推進(jìn)碳達(dá)峰、碳中和的大趨勢(shì)下，合理設(shè)計(jì)并有效發(fā)揮財(cái)稅政策的作用是重要的課題，上述日本實(shí)踐可提供一定參考。根據(jù)日本政府測(cè)算，在“綠色創(chuàng)新基金”下，以政府2萬(wàn)億日元預(yù)算為啟動(dòng)資金，預(yù)計(jì)將吸引民間企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)和設(shè)備投資15萬(wàn)億日元；在“碳中和投資促進(jìn)稅制”的作用下，預(yù)計(jì)10年間將創(chuàng)造約1.7萬(wàn)億日元的民間投資效果。實(shí)際上，碳中和不僅關(guān)系到國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，也關(guān)系到國(guó)際合作和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)，因此，多種政策手段協(xié)調(diào)、內(nèi)外政策的協(xié)調(diào)，才能爭(zhēng)取更大的海外市場(chǎng)和國(guó)際規(guī)則制定的主導(dǎo)權(quán)。

 

　　（作者系中國(guó)社會(huì)科學(xué)院日本研究所副研究員）